Про розгляд Державною податковою адміністрацією листа Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 05.04.2005 №4449/5 щодо віднесення до складу валових витрат підприємства внесків на недержавне пенсійне забезпечення найманих працівників

Держфінпослуг звернулася до Державної податкової адміністрації з приводу надання роз’яснення щодо віднесення до складу валових витрат підприємства внесків на недержавне пенсійне забезпечення найманих працівників та отримала таку відповідь (витяг із листа Державної податкової адміністрації):

„Державна податкова адміністрація України розглянула лист Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 05.04.2005 №4449/5 щодо віднесення до складу валових витрат підприємства внесків на недержавне пенсійне забезпечення найманих працівників і повідомляє.

1. Відповідно до пп.5.6.2 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” (далі - Закон) якщо відповідно до договору довгострокового страхування життя або будь-якого виду недержавного пенсійного забезпечення платник цього податку сплачує за власний рахунок” добровільні внески на страхування (недержавне пенсійне забезпечення) найманої ним фізичної особи, то такий платник податку має право віднести до складу валових витрат кожного звітного податкового періоду (наростаючим підсумком) суму таких внесків, яка сукупно не перевищує 15 відсотків від заробітної плати, нарахованої такій найманій особі протягом податкового року, на який припадають такі податкові періоди. При цьому сума таких платежів не може перевищувати розмірів, визначених у пп.6.5.1 п.6.5 ст.6 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” протягом такого податкового періоду (далі - Закон №889).

Підпунктом 6.5.1 п.6.5 ст.6 Закону №889 визначено, що податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.

Крім того, відповідно до пп. 4.2.4 в) п.4.2 ст.4 Закону №889 до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються суми пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових внесків (премій), пенсійних вкладів, сплачені будь-якою особою-резидентом, іншою ніж платник податку, за такого платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються працедавцем-резидентом за свій рахунок за договорами довгострокового страхування життя або недержавного пенсійного забезпечення платника податку, якщо така сума у розрахунку на такого платника податку не перевищує 15 відсотків нарахованої таким працедавцем суми заробітної плати платнику податку протягом кожного звітного податкового місяця, за який сплачується такий страховий внесок (премія), але при цьому не вище суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, діючого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень у розрахунку за такий місяць за сукупністю всіх таких внесків.

Таким чином, підприємство з метою застосування зазначеної податкової пільги має право включати до валових витрат найменшу суму з двох обчислених обмежень розміру страхового внеску на недержавне пенсійне забезпечення на кожного працівника.

Крім того, якщо роботодавець сплачує внески на недержавне пенсійне забезпечення найманої ним фізичної особи в сумі, що перевищує найменшу суму з двох обмежень на кожного працівника, то сума перевищення сплачується за власний рахунок.

2. Згідно з пп. 5.7.1 та 5.7.2 п.5.7 ст. 5 Закону до складу валових витрат платника податку відносяться суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхування та внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нараховані на виплати, зазначені в підпункті 5.6.1 цієї статті, у розмірах і порядку, встановлених законом.

Якщо наймана особа доручає „працедавцю здійснювати внески на довгострокове страхування життя або будь-який вид недержавного пенсійного забезпечення за рахунок витрат на оплату праці такої найманої особи, включених до складу валових витрат платника податку відповідно до підпункту 5.6.1 пункту 5.6 цієї статті, або на пенсійний вклад відповідно до пункту 22.25 Закону, то такий працедавець не включає суму таких внесків до складу своїх валових витрат та до бази для нарахування суми внесків на пенсійне та інші види державного (соціального) обов'язкового страхування”.