Державна комісія з регулювання ринків фінансових послуг України отримала офіційне роз’яснення від Державної податкової адміністрації України щодо оподаткування податком з доходів фізичних осіб доходу у вигляді суми пенсійної виплати учаснику суб’єкта недержавного пенсійного забезпечення (зокрема, учаснику недержавного пенсійного фонду) та надає таку інформацію.

Відповідно до листа Державної податкової адміністрації України від 18 січня 2005 року

(щодо оподаткування податком з доходів фізичних осіб доходу у вигляді суми пенсійної виплати учаснику суб’єкта недержавного пенсійного забезпечення):

„Державна податкова адміністрація України розглянула вашого листа від 16.12.04. №9608/09-5 щодо оподаткування податком з доходів фізичних осіб доходу у вигляді суми пенсійної виплати учаснику суб'єкта недержавного пенсійного забезпечення (зокрема, учаснику недержавного пенсійного фонду, далі — учасник НПФ) і повідомляє.

До 1 січня 2004 року оподаткування доходів фізичних осіб (громадян) регулювалося Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 №13-92 „Про прибутковий податок з громадян" (далі — Декрет). Відповідно до норм пункту 1 статті 5 Декрету, до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами в період, за який здійснюється оподаткування, не включалися:

„в) державні пенсії, а також додаткові пенсії, що виплачуються за умовами добровільного страхування пенсій;

й) суми, одержані громадянами за обов'язковим і добровільним страхуванням (за винятком випадків, коли страхові внески по накопичуваному страхуванню здійснюються за рахунок коштів підприємств, установ і організацій);

ф) кошти, внесені фізичними та юридичними особами на пенсійні рахунки, відкриті в уповноважених холдінговою компанією „Київміськбуд" банках відповідно до Закону України „Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдінгової компанії „ Київміськбуд ";

х) кошти, що відповідно до Закону України „Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдінгової компанії „Київміськбуд" виплачуються фізичним особам згідно з договорами пенсійних вкладів, укладеними в період проведення такого експерименту (за винятком випадків, коли кошти зняті вкладником з пенсійного рахунка з порушенням умов, зазначених у договорі пенсійного вкладу)”.

Реорганізація підприємств, установ, організацій (суб'єктів недержавного пенсійного забезпечення), які провадили діяльність щодо накопичення пенсійних внесків (коштів) на користь учасників зазначених суб'єктів недержавного пенсійного забезпечення до 1 січня 2004 року (тобто, до набрання чинності Законом України „Про недержавне пенсійне забезпечення", далі — Закон), принципово змінює їх правовий статус, а також правовий статус їх учасників (пункти 2 та 3 Прикінцевих положень Закону).

Так, відповідно до пункту 4 статті 7 Закону України „Про недержавне пенсійне забезпечення" умови та порядок недержавного пенсійного забезпечення 

учасників фонду установлюються у вигляді пенсійних схем, які є невід'ємним додатком до статуту недержавного пенсійного фонду.

Крім цього, Закон зобов’язує суб’єктів недержавного пенсійного забезпечення здійснити поступовий перехід з пенсійних планів (схем) з визначеними пенсійними виплатами до пенсійних планів (схем) з визначеними пенсійними внесками (підпункт 2 пункту 3 Прикінцевих положень Закону).

Закон України „Про податок з доходів фізичних осіб" (далі — Закон № 889) чітко обумовив вимоги щодо оподаткування доходів, отриманих фізичними особами від недержавних пенсійних фондів.

Так, відповідно до підпункту 4.2.5 пункту 4.2 статті 4 Закону № 889 сума страхових виплат, страхових відшкодувань, викупних сум або пенсійних виплат, що сплачуються платнику податку за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, за договорами пенсійного вкладу, у випадках та розмірах, визначених підпунктом 9.8.2 пункту 9.8 статті 9 цього Закону, включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податку.

Відповідно до підпункту 4.3.33 пункту 4.3 статті 4 Закону № 889 сума страхової виплати, страхового відшкодування, викупна сума або їх частина, отримувана платником податку за договором довгострокового страхування життя, сума пенсійної виплати з системи недержавного пенсійного забезпечення, сума виплат за договором пенсійного вкладу, визначені у порядку, встановленому підпунктом 9.8.3 пункту 9.8 статті 9 цього Закону не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу.

Порядок застосування підпунктів 4.3.32 - 4.3.33 пункту 4.3 статті 4 Закону №889 визначається центральним органом виконавчої влади, який здійснює контроль за небанківськими фінансовими установами відповідно до закону, за узгодженням з Комітетом Верховної Ради України, до повноважень якого входять зазначені питання.

Вимоги щодо оподаткування доходів, отриманих за договорами недержавного пенсійного забезпечення та пенсійних вкладів, обумовлені пунктом 9.8 статті 9 Закону № 889.

Так, згідно з підпунктом 9.8.1 пункту 9.8 статті 9 Закону № 889 податковим агентом платника податку - отримувача виплати чи викупної суми є страховик-резидент, який здійснює нарахування страхової виплати чи викупної суми за договором недержавного пенсійного забезпечення або довгострокового страхування життя.

Податковим агентом платника податку - вкладника за договором пенсійного вкладу, учасника недержавних пенсійних фондів є адміністратор недержавних пенсійних  фондів,  який  здійснює  нарахування  виплат  за  договором  пенсійного вкладу та за договором з недержавним пенсійним фондом.

При розгляді зазначених питань слід враховувати, що відповідно до підпункту 9.8.5 пункту 9.8 статті 9 Закону №889 сума доходів, отриманих за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, що підлягають оподаткуванню відповідно до підпунктів 9.8.2 та 9.8.4 цього пункту, зменшується на суму страхових внесків, сплачених за такими договорами до 1 січня 2004 року.

Таким чином, для визначення обов'язків щодо сплати податку з доходів фізичних осіб Законом № 889 (із змінами і доповненнями) забезпечено дотримання принципів рівності, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації, стабільності (забезпечення незмінності податків і зборів (обов'язкових платежів) і їх ставок, а також: податкових пільг протягом бюджетного року), обумовлених статтею 3 Закону України „Про систему оподаткування".