До Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України (далі - Держфінпослуг) останнім часом надходять звернення від учасників ринку фінансових послуг щодо виявлення органами податкової служби невідповідності окремих положень статутів недержавних пенсійних фондів вимогам законодавства з питань віднесення до Реєстру неприбуткових організацій (установ).

Згідно листів органів державної податкової служби, надісланих вищезазначеним суб‘єктам, статут недержавного пенсійного фонду, як неприбуткової організації, повинен відповідати підпункту 11 пункту 11 статті 7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР зі змінами та доповненнями : „У разі ліквідації неприбуткової організації її активи повинні бути передані іншій неприбутковій організації відповідного виду або зараховані до доходу бюджету”, що повинно бути відображено у його статуті.

Держфінпослуг було надіслано лист до Державної податкової адміністрації України з проханням надати роз‘яснення Державним податковим адміністраціям в областях, містах Києва та Севастополі, що порядок ліквідації недержавного пенсійного фонду та здійснення операцій з пенсійними активами при ліквідації недержавного пенсійного фонду встановлюється Законом України „Про недержавне пенсійне забезпечення” та нормативно – правовими актами, прийнятими Держфінпослуг.

Отже, Держфінпослуг отримала офіційне роз’яснення від Державної податкової адміністрації України (лист від 11.06.2007 № 11660/7/15-0517), яке викладено нижче.

„Державна податкова адміністрації України у зв'язку з надходженням листа Державної комісії з регулюванням ринків фінансових послуг України від 16.05.07 № 5490/09-5 щодо необхідності надання роз'яснення низовим державним податковим органам з питання порядку ліквідації недержавного пенсійного фонду, який є, неприбутковою організацією, з метою недопущення непорозумінь між державними податковими органами та учасниками ринку фінансових послуг роз'яснює.

Законом України "Про недержавне пенсійне забезпечення" від 09.07.03 № 1057-ІУ, із змінами та доповненнями ( далі - Закон № 1057) визначено, що недержавний пенсійний фонд (далі - пенсійний фонд) - це юридична особа, створена відповідно до цього Закону, яка має статус неприбуткової організації (непідприємницького товариства), функціонує та провадить діяльність виключно з метою накопичення пенсійних внесків на користь учасників пенсійного фонду з подальшим управлінням пенсійними активами, а також здійснює пенсійні виплати учасникам зазначеного фонду у визначеному цим Законом порядку.

Статтею 6 Закону № 1057 передбачено, що недержавні пенсійні фонди створюються на підставі рішення засновників та не мають на меті одержання прибутку для його подальшого розподілу між засновниками, зокрема, недержавне пенсійне забезпечення є для пенсійних фондів виключним видом діяльності. Провадження пенсійними фондами іншої діяльності, не передбаченої цим Законом, забороняється.

Особливості оподаткування неприбуткових установ та організацій встановлено пунктом 7.11 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції від 22.05.97 № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 283).

Можливість включення до Реєстру неприбуткових установ та організацій, зокрема, пенсійних фондів, створених, у порядку, визначеному законом, надана абзацом "в" підпункту 7.11.1 пункту 7.11 статті 7 Закону № 283.

Відповідно до підпункту 7.11.4. пункту 7.11 статті 7 Закону № 283 від оподаткування звільняються доходи таких неприбуткових організацій отримані у вигляді:

коштів, які надходять до пенсійних фондів у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законодавством;

доходів від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивних доходів) недержавних пенсійних фондів, за пенсійними вкладами (внесками), рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до закону з цих питань;

дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги чи технічної допомоги, що надаються таким неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх отримувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.

Водночас, абзацом другим підпункту 7.11.9 пункту 7.11 статті 7 Закону передбачено, що у разі коли неприбуткова організація отримує доход з джерел, інших ніж визначені, зокрема, підпунктом 7.11.4 цього пункту, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних із отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів. При визначенні сум оподатковуваного прибутку сума амортизаційних відрахувань не враховується.

Згідно з підпунктом 7.11.8 пункту 7.11 статті 7 Закону № 283 доходи або майно неприбуткових організацій, за винятком неприбуткових організацій, визначених, зокрема, в абзаці «в» підпункту 7.11.1, не підлягають розподілу між їх засновниками, учасниками або членами та не можуть використовуватися для вигоди будь-якого окремого засновника, учасника або члена такої неприбуткової організації, її посадових осіб (крім оплати їх праці та відрахувань на соціальні заходи).

При цьому, для недержавного пенсійного фонду передбачено окремий порядок ліквідації, а саме: у разі ліквідації недержавного пенсійного фонду його активи підлягають розподілу відповідно до закону, що регулює питання недержавного пенсійного забезпечення, з урахуванням положень підпункту 7.11.8 пункту 7.11 статті 7 закону № 283.

Отже, для недержавного пенсійного фонду в цілях застосування пільгового оподаткування податком на прибуток щодо окремих видів доходів таких організацій передбачена особливість у частині розподілу (використання) доходів, майна та активів у разі їх ліквідації в порівнянні з іншими неприбутковими організаціями, якою слід керуватися при розгляді статутних документів таких організацій та реєстраційної заяви за формою 1-РН для включення до Реєстру неприбуткових організацій та установ.

Головам державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі забезпечити доведення цього листа до підвідомчих державних податкових органів з метою організації та проведення ними роз'яснювальної роботи серед платників податку.”